Выданные авансы и предварительная оплата поставщикам учитываются. Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных

Согласно ст. 487 ГК РФ аванс – это полная или частичная оплата товаров/услуг до момента фактической отгрузки продавцом. Предоплата учитывается на специальных субсчетах бухучета и не является доходом поставщика, применяющего метод начисления, до исполнения организацией своих обязательств. Рассмотрим нюансы отражения предоплаты как хозяйственной операции, приведем основные проводки по авансам выданным и полученным.

Обратите внимание! Юридический статус предварительной оплаты закрепляется в условиях договора, нормативное регулирование встречного исполнения обязательств осуществляется в соответствии со ст. 328 ГК.

Авансы полученные – проводки

Учет авансов, поступивших от покупателей в счет оплаты за товар до его отгрузки, ведется на сч. 62.2 «Авансы полученные». Здесь же отражаются предоплаты за продукцию в случае, если продавец по различным причинам нарушает сроки реализации. Обычные расчеты ведутся на субсчете 62.1.

Пример

Предположим, предприятие-поставщик «Спектр» и покупатель «Титул» заключили договор на отгрузку электротехнического оборудования на общую сумму 708 000 рублей, в том числе НДС 18% – 108 000 руб. По условиям сделки оплата осуществляется со 100% предоплатой, которая поступила на счет «Спектра» 5 декабря, а отгрузка выполнена 8 декабря. Бухгалтер «Спектра» отразит операции так:

• 5.12 – получен аванс от покупателя, проводка Д 51 К 62.2 на 708 000.
• 5.12 – начислен НДС Д 76.АВ К 68.2 на 108 000.
• 8.12 – произведена поставка оборудования Д 62.1 К 90.1 на 708 000.
• 8.12 – выделен НДС Д 90.3 К 68.2 на 108 000.
• 8.12 - зачтен аванс, проводка Д 62.2 К 62.1 на 708 000.
• 8.12 – восстановлен НДС Д 68.2 К 76.АВ на 108 000.

Вывод – при получении авансов проводки в части начисления НДС к уплате выполняются 2 раза: в момент поступления денег на расчетный счет и непосредственно при реализации. Затем, после отгрузки, аванс засчитывается и сумма НДС с него восстанавливается через обратную проводку.

Авансы выданные – проводки

Перечисленные контрагентам-поставщикам предприятия авансы учитываются на сч. 60.2 «авансы выданные», обычные операции ведутся на субсчете 60.1. В ситуациях, когда суммы предоплат оказываются больше сумм реализации, разница остается у поставщика в счет расчетов по планируемым поставкам или возвращается по просьбе покупателя на указанные реквизиты.

Пример

Предположим, ООО «Дорстрой» закупает в ООО «РПК» материалы для производства. 25 ноября «Дорстрой» перевел предоплату в размере 354 000 рублей, а на склад ТМЦ поступили 2 декабря в полном объеме. Отразить эти операции бухгалтеру «Дорстроя» следует в таком порядке:

• 25.11. – перечислен аванс поставщику – проводка Д 60.2 К 51 на 354 000.
• 25.11 – НДС принят к возмещению при наличии авансового счет-фактуры от «РПК» Д 68.2 К 76.АВ на 54 000.
• 2.12 – получены материалы Д 10.1 К 60.1 на 300 000.
• 2.12 – выделен НДС Д 19.3 К 60.1 на 54 000.
• 2.12 – проведен зачет аванса, проводка Д 60.1 К 60.2 на 354 000.
• 2.12 – начислен ранее возмещенный НДС Д 76.АВ К 68.2 на 54 000.
• 2.12 – выполнен зачет НДС по факту совершения сделки Д 68.2 К 19.3 на 54 000.

При учете НДС по предоплатам выданным, следует иметь в виду, что возместить налог можно, не дожидаясь момента отгрузки товаров. Оправдательные основания перечислены в ст. 172 п. 9. Это следующие документы:

1. Авансовый счет-фактура, переданный поставщиком.
2. Документ, подтверждающий уплату предоплаты.
3. Договор с указанием условий перечисления аванса.

Внимание! Когда выдан аванс поставщику (проводка приведена выше), счет-фактура выставляется на сумму предоплаты, а при отгрузке – на сумму реализации. При этом законодательно восстановить НДС разрешается и при полном расторжении сделки, по которой ранее был перечислен аванс с НДС.

Авансовые отчеты – проводки в бухгалтерском учете

Помимо расчетов с контрагентами – покупателями и поставщиками предприятие регулярно выдает средства в подотчет своим сотрудникам. Как грамотно выполнить бухгалтерские проводки по авансовым отчетам? И правда ли, что сумма из авансового отчета вычитается из прибыли? Рассмотрим конкретный пример.

Пример расчетов с подотчетными лицами в части выданных авансов:

Предприятие «Пит-стоп» выдало в подотчет работнику Ковалеву Е.И. на командировку 8000 руб. Ковалев потратил 5400 руб., а неиспользованные средства в размере 2600 руб. вернул в кассу. Бухгалтеру потребуется выполнить следующее:

• Выдан аванс на командировочные расходы – проводка Д 71 К 50 на 8000.
• Возвращен остаток неизрасходованных денег – проводка Д 50 К 71 на 2600.

Подотчетное лицо обязано отчитаться о расходовании средств в течение 3 дней после окончания сроков выдачи, а в случае пребывания в командировке – после возвращения работника. Конкретные сроки устанавливает руководитель организации. Если же сотрудник без уважительных оснований потратил больше выданных средств и не в состоянии отчитаться по ним, излишек удерживается из его дохода. Бух. проводки по авансовым отчетам в этой ситуации выглядят так:

• Отражена невозвращенная в срок сумма – Д 94 К 71.
• Удержана недостача из заработка работника – Д 70 К 94, но не более 20 % ежемесячно.

Отражение лизинговых авансов

Нормативное регулирование лизинговых сделок регламентируется Законом № 164-ФЗ от 29.10.98 г. Все платежи, осуществленные до исполнения обязательств лизингодателя, считаются предоплатой. Авансовый платеж по договору лизинга, проводки по которому выполняются согласно Плану счетов № 94н, рекомендуется проводить на сч. 76 с созданием отдельного субсчета.

В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.

Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.

Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .

Учет расчетов с покупателями при продаже

Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.

Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.

Проводки по счету 62 при обычной продаже:

Учет аванса полученного при расчетах с покупателями

Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.

Проводки по учету авансов полученных (счет 62)

Учет векселей полученных от покупателя:

Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.

Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.

Проводки по счету 62 при оплате векселем:

Счет 62 в инфографике. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Типовые проводки по счету 62

Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками. Проводки

По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .

Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:

• субсчет 1 – для отражения расчетов по обычной продаже;
• субсчет 2 – для учета полученного аванса;
• субсчет 3 – для учета полученных векселей.

В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.

Видео-урок “Расчет с покупателями и заказчиками. Счет 62”

В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3

Учреждения, организации производят расчеты за приобретенную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги на основании заключенных договоров. При этом в соответствии со ст. ст. 487, 711 ГК РФ допускается полная или частичная предварительная оплата (аванс) товара поставщику до передачи его покупателю.

Общие положения

Для чего производят авансирование? Выплата аванса может служить для продавца средствами, необходимыми для приобретения продукции, работ, услуг. Кроме того, она гарантирует, что покупатель заинтересован в приобретении.

Применительно к бюджетным учреждениям авансовые платежи предусмотрены ст. 250 БК РФ, согласно которой получатели бюджетных средств, в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств, имеют право принимать денежные обязательства, подлежащие исполнению за счет средств федерального бюджета. Принятие денежных обязательств осуществляется путем заключения получателем бюджетных средств и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов) в соответствии с законодательством РФ.

При определении размеров авансовых платежей для оплаты договоров на приобретение продукции, выполнение работ, оказание услуг за счет средств федерального бюджета, бюджетных средств субъектов РФ и муниципальных образований следует руководствоваться п. 9 Постановления Правительства РФ от 02.03.2005 N 107 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2005 год" (далее - Постановление Правительства РФ N 107), согласно которому получатель средств федерального бюджета при заключении договоров (контрактов) на приобретение продукции (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусматривать авансовые платежи:

• в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;
• по остальным договорам (контрактам) - в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Обратите внимание: федеральный бюджет на 2006 г. утвержден Законом РФ N 189-ФЗ <1>, однако Постановление Правительства РФ о мерах по реализации данного Закона, в котором определяются размеры авансовых платежей на 2006 г., не издано. В связи с этим до выхода соответствующего постановления Правительства РФ рекомендуем при заключении договоров на приобретение продукции (работ, услуг) предусматривать авансовые платежи в размерах, установленных Постановлением Правительства РФ N 107.

В договоре следует указать условия авансирования приобретения товаров, работ, услуг. Например , при приобретении бюджетным учреждением у коммерческой фирмы товарно-материальных ценностей в договоре необходимо отразить, что предварительная оплата в размере 30% от цены договора должна быть перечислена фирме в течение определенного периода времени (10 дней с момента заключения договора).

Отражение выданных авансов в бухгалтерском учете

Для учета расчетов по выданным авансам в бюджетных учреждениях Инструкцией N 70н <2> предусмотрен счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". Отметим, что на этом счете учитывают только авансы, перечисленные учреждениям за приобретенные товары (работы, услуги). Выдача авансов подотчетным лицам учитывается на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2005 N 70н.

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) и Карточке учета средств и расчетов, утвержденных Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

В соответствии с п. 147 Инструкции N 70н учет расчетов по выданным авансам ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах:

0 206 01 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги связи";

0 206 02 000 "Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги";

0 206 03 000 "Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги";

0 206 04 000 "Расчеты по выданным авансам за арендную плату за пользование имуществом";

0 206 05 000 "Расчеты по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

0 206 06 000 "Расчеты по выданным авансам за прочие услуги";

0 206 07 000 "Расчеты по выданным авансам по прочим расходам";

0 206 08 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение основных средств";

0 206 09 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение нематериальных активов";

0 206 10 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение непроизведенных активов";

0 206 11 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов";

0 206 12 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение ценных бумаг, кроме акций";

0 206 13 000 "Расчеты по выданным авансам за приобретение акций и иных форм участия в капитале";

0 206 14 000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальному страхованию населения";

0 206 15 000 "Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению".

Аванс перечисляется при наличии выделенных бюджетных средств в пределах лимитов бюджетных обязательств по статьям Экономической классификации расходов (ЭКР).

В соответствии с п. 146 Инструкции N 70н операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями.

1. Операции по перечислению авансов поставщику отражаются по дебету соответствующих аналитических счетов 0 206 хх 560 как увеличение дебиторской задолженности поставщика перед бюджетным учреждением и кредиту счетов 0 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждении с банковских счетов", 0 201 06 610 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета", соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 05 000 "Расчеты по платежам их бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".

2. Операции по получению продукции (работ, услуг) в счет перечисленных ранее авансов отражаются по кредиту аналитических счетов аналитического учета счета 0 206 хх 660 как уменьшение дебиторской задолженности и дебету соответствующих счетов 0 302 хх 830 как уменьшение кредиторской задолженности по соответствующим расчетам.

Расчеты по выданным авансам, с поставщиками и подрядчиками взаимосвязаны:

• при перечислении аванса и до поставки продукции (работ, услуг) бюджетному учреждению у поставщика будет числиться дебиторская задолженность;
• после получения продукции (работ, услуг) и до окончательного расчета по договору с поставщиком у бюджетного учреждения будет числиться кредиторская задолженность.

При проведении расчетов бюджетному учреждению необходимо представить в органы Федерального казначейства (ОФК) договор и иные платежные документы на приобретение товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, по которым предусмотрен авансовый платеж. После проверки данных документов осуществляются платежи с единого счета бюджета по платежным документам получателя средств.

Рассмотрим на примере приобретение продукции с учетом выплаты аванса бюджетным учреждением, которое обслуживается в ОФК.

Пример 1 . Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "Фортуна" на приобретение компьютеров на общую сумму 230 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет бюджетных средств. За доставку компьютеров бюджетному учреждению отдельно выплачено 1000 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения операции отразятся следующим образом.

Теперь рассмотрим на примере оплату за счет средств, полученных за счет предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Пример 2 . Бюджетное учреждение заключило договор с МУП "Стройсервис" на текущий ремонт помещений на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение должно перечислить подрядчику аванс в размере 30%. Оплата по договору производится за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, облагаемой НДС.

Рассмотрим на примере порядок отражения в учете авансов, перечисленных в размере 100%.

Пример 3 . Бюджетное учреждение заключило договор с ООО "Связь" на оплату услуг связи на общую сумму 120 000 руб. По условиям договора бюджетное учреждение производит предоплату за услуги связи в размере 100% от ежемесячного платежа. Оплата производится за счет бюджетных средств. Бюджетное учреждение обслуживается в ОФК.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом.

Для справки: в примерах использованы следующие счета:

1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства";

2 201 01 610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов";

1 206 01 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи";

2 206 05 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги по содержанию имущества";

1 206 08 560 (660) "Увеличение (уменьшение) дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств";

2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

1 302 02 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

1 302 03 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг";

2 302 07 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг";

1 302 17 730 (830) "Увеличение (уменьшение) кредиторской задолженности по приобретению основных средств";

1 304 05 310 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств";

1 304 05 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг связи";

1 304 05 222 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг";

2 304 05 225 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате услуг по содержанию имущества";

1 401 01 221 "Расходы на услуги связи";

2 401 01 225 "Расходы на услуги по содержанию имущества";

1 501 03 221 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи";

1 501 03 310 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению основных средств";

1 502 01 221 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи";

1 502 01 310 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения основных средств".

В заключение укажем на нарушения, которые встречаются при уплате авансовых платежей. Известно, что поставщиками и подрядчиками обычно являются коммерческие фирмы, и некоторые из них предлагают различные схемы уплаты аванса в размере, превышающем установленный законодательством, - 30%. Данные ситуации возникают по причине того, что нередко бюджетные платежи "зависают", то есть при предъявлении бюджетным учреждением платежных документов в ОФК для проверки последнее не пропускает платеж вследствие неправильно оформленных документов. А, как известно, "время - деньги".

Самой распространенной является ситуация, когда бюджетное учреждение получает от поставщика фиктивные документы (счет-фактуру, накладную), по которым товар (работа, услуга) уже получен. После получения данных документов учреждение перечисляет предусмотренные договором остальные 70%.

Выход из данной ситуации - заключение договоров после проведения закупок методом запроса котировок или конкурсов. В связи с тем, что данные договоры заключаются на большие суммы, предусмотренный законом аванс в размере 30% для коммерческой фирмы будет значительной суммой, на которую можно приобрести необходимую продукцию.

Зам. главного редактора журнала

"Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Для учета и анализа сумм авансов и предоплат, выданных покупателями и заказчиками в счет получения товаров и услуг, организации используют счет 61. Наша статья поможет Вам разобраться во всех тонкостях учета выданных авансов, а также на примерах покажет, каким образом отразить основные операции по счету 61.

Понятие выданных авансов

Под авансами выданными понимают суммы предварительных оплат, которые организация перечисляет согласно договорам, заключенным с поставщиками, заказчиками, подрядчиками. Предоплата, перечисленная организацией, учитывается в счет:

• товаров, которые подлежат получению в будущем;
• услуг и работ, которые будут оказаны.

Бухгалтерский счет 61: его использование

Счет 61 “Авансы выданные” используется для учета и анализа операций по авансам, перечисленным подрядчикам и поставщикам. Анализ проводится на основании оборотов и сальдо по счету 61.

Суммы перечисленных авансов учитываются по Дт 61. При зачете аванса, который осуществляется по факту получения товара (оказанию работ, услуг), а также при возврате суммы ранее перечисленной предоплаты в случае расторжения договора, проводится запись по Кт 61.

В зависимости от условий соглашения, сумма предоплаты перечисляется частично или в полном объеме. Если аванс выдан не в полной сумме, то окончательный расчет производится, как правило, при полном выполнении обязательств исполнителя (отгрузке товара, оказанию услуг, выполнении работ). После получения товара организация отражает в учете зачет ранее выданного аванса.

Рассмотрим типовые проводки:

Счет 61. Операции по частичной предоплате

В августе 2016 между АО “Строй Инвест” и ООО “Лес Пром” заключен договор на поставку стройматериалов (древесина):

• стоимость партии стройматериалов – 131.840 руб., НДС 20.111 руб.;
• отгрузка партии древесины осуществляется после перечисления “Строй Инвестом” частичной предоплаты в сумме 104.720 руб., НДС 15.974 руб.;
• окончательный расчет “Строй Инвест” осуществляет по факту получения партии стройматериалов на склад.

“Строй Инвест” перечисли аванс “Лес Прому” 04.08.2016, отгрузка осуществлена 09.08.2016, остаток суммы за отгруженную древесину “Лес Пром” получил 12.08.2016.

Вот как были отражены данные операции в учете “Строй Инвеста”:

Счет 61. Учет полной предоплаты

В сентябре 2016 между АО “Уют Плюс” и ООО “Электрон” заключен договор поставки бытовой техники (электрочайники). Согласно договору, “Электрон” отгружает “Уюту Плюс” партию электрочайников только после получения полной предоплаты. Стоимость партии электрочайников по договору составляет 27.810 руб., НДС 4.242 руб.

12.09.2016 на расчетный счет “Электрона” поступила сумма 27.810 руб. Отгрузка чайников на склад “Уюта Плюс” была осуществлена 13.09.2016.

Данные операции бухгалтер “Уют Плюс” провел таким образом:

Счет 61. Перечисление авансов по договорам лизинга

В январе 2016 АО “Фермер” заключило лизинговый договор с ООО “Техника”, согласно которому “Фермер” получает в пользование сельскохозяйственную технику (трактор). Оплата за пользование трактором по договору лизинга составляет 17.880 руб., НДС 2.727 руб. Перечисления в пользу “Техники” осуществляются ежеквартально. Аванс за 3 квартал 2016 был перечислен “Фермером” 02.06.2016.

Операции по расчетам с “Фермером” отражены 02.06.2016 (в день перечисления аванса), по услугам, полученным от “Техники” в июле 2016 – 31.07.2016.

Учесть в вычетах НДС с авансов выданных, проводки по которым смотрите в нашем примере ниже, покупатель вправе на основании ст. 171 п. 12 НК РФ. Порядок применения нормы не является обязанностью налогоплательщика, но требует наличия грамотно оформленного счет-фактуры на сумму предоплаты в случае использования. Выбранную позицию необходимо отразить в учетной политике предприятия. Рассмотрим основные правила по отражению НДС с авансов и проводки по ним.

Операции с НДС по авансу выданному

Применение вычета по НДС возможно в части авансов, перечисленных в счет облагаемых налогом операций, а также при наличии соответствующим образом оформленных договора и авансового счет-фактуры. Основные проводки:

• Д 60 К 50 (52, 51) – перечислена предоплата продавцу.
• Д 68.2 К 76.АВ – поставлен к вычету (при наличии счет-фактуры от поставщика) НДС.

Обратите внимание! Запрещено принимать к вычету НДС по авансам, перечисленным в неденежной или наличной форме; по авансам, перечисленным в части необлагаемых налогом операций; по авансам, оплаченным без содержания в договоре обязательного условия.

После оприходования продукции/услуг, по которым выполнялось перечисление предоплаты, требуется восстановить НДС в сумме отгрузки. При юридическом расторжении сделки НДС восстанавливается в полном объеме.

Пример:

В сентябре 2016 года ООО «Каскад» перечислило поставщику аванс размером 295000 руб., в том числе НДС 18 % 45000 руб. Продукция поступила на склад в октябре на всю сумму. Операции следует отразить так:

• Сентябрь Д 60 К 51 на 295000,00 – перечислена предоплата.
• Д 68.2 К 76.АВ на 45000,00 – поставлен налог к вычету.
• Октябрь Д 41 К 60 на 250000,00 – оприходованы ТМЦ.
• Д 19 К 60 на 45000,00 – выделен НДС по ТМЦ.
• Д 68.2 К 19 на 45000,00 – принят к возмещению НДС по ТМЦ.
• Д 60 К 60 на 295000,00 – зачтен аванс.
• Д 76.АВ К 68.2 на 45000,00 – отражено восстановление НДС с предоплаты.

НДС с аванса полученного – проводки

В случае, если дата оплаты предмета договора опережает отгрузку, продавец приходует такие средства как предоплату и начисляет в бюджет НДС. При этом сумма авансов облагается методом расчета по ставке 18/118 либо 10/110 (стат. 164 п. 4 НК). Основные проводки:

• Отражена предоплата – Д 51 К 62.2.
• Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2, выставляется клиенту счет-фактура в срок до 5 рабочих дней с момента получения на счет средств.
• Проведена реализация – Д 62 К 90.1.
• К уплате в ИФНС начислен НДС с реализации – Д 90.3 К 68.2.
• Сформировано восстановление НДС с аванса покупателей – проводки Д 68.2 К 76.АВ.

Обратите внимание! Продавец вправе отразить в вычетах НДС с авансов после выполнения сделки. Но если выручка меньше размера предоплаты, восстанавливается налог не со всего аванса, а только с фактически реализованного объема (стат. 170 п. 3 подп. 3).

Пример:

В июне ООО «Югзапчасть» подписало договор продажи запчастей на сумму 177 000 руб., включая НДС 18 % 27000 руб. В этом же месяце от покупателя поступила на банковский счет 100 % предоплата. В июле продукция отгружена на 106200 руб., включая НДС 18 % 16 200 руб. Бухгалтер продавца сформирует типовые проводки:

• Июнь Д 51 К 62 на 177 000,00 – на счет поступил аванс.
• Начислен НДС с аванса – проводка Д 76.АВ К 68.2 на 27 000,00.
• Июль Д 62 К 90.1 на 106 200,00 – выполнена реализация.
• Д 90.3 К 68.2 на 16 200,00 – отражен НДС по отгрузке.
• Д 62 К 62 на 106 200,00 – произведен частичный зачет суммы предоплаты.
• Д 68.2 К 76.АВ на 16 200,00 – возмещен НДС.

НДС с авансов полученных в балансе 2016

Непогашенный остаток на конец периода по НДС с полученных авансов в балансе отражается в составе кредиторских обязательств. При этом заполняется стр. 1520 «Кредиторская задолженность», а счет 68 отражается в развернутом виде с аналитикой по субсчетам, включая 68.2. Рекомендации аудиторам заполнять данные по авансам полученным, вычитая суммы НДС, дает и Минфин в письме № 07-02-18/01 от 09.01.13 г. Предприятия вправе самостоятельно определять, нужно ли вычитать НДС из сумм задолженности, что не исключает вероятность возникновения споров с налоговыми органами.